浅谈小型物流企业营改增后税负的增减变化
以东台市洪源物流有限公司为例
摘要:营业税改增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。本论文以东台市洪源物流有限公司为对象，研究物流企业在营改增前后税负的增减变化，为企业调整经营策略、降低税收成本提供借鉴。
关键词：营业税改增值税、调整经营策略、提供借鉴
Discussion on the increase and decrease of tax burden of small logistics enterprises
Abstract: value added tax (hereinafter referred to as replacing business tax with value-added tax(VAT)) refers to before the payment of Business Tax Taxable Items to pay value-added tax, tax is only part of the value of the product or service tax, to reduce duplication of tax links, is the Party Central Committee and the State Council, according to the economic and social development of the new situation, an important decision from the overall plan for deepening the reform of the objective is to accelerate the reform of the taxation system, to further reduce the corporate tax, mobilize the enthusiasm, promote the service industry especially the development of science and technology and other high-end service industry, and promote industrial upgrading of the consumption, foster new energy, deepening the structural reform of the supply side.In this paper, Dongtai Hong Yuan Logistics Co., Ltd. as the object, to study the logistics enterprises in the camp changed to increase or decrease the tax burden before and after the change, for the enterprise to adjust business strategy, reduce tax costs to provide reference.
Key words: business tax reform VAT, adjust business strategy, provide reference
一、我国实施营改增税收政策的背景及意义
（一） 实施营改增税收政策的背景
为了建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业的发展，2011年11月16日财政部、国家税务总局颁布了《营业税改增值税试点方案》（财税[2011] 110号），之后又相继出台了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012] 71号）及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号）等相关文件（江苏省是试点省份之一）。并且于2013年8月1日在全国推行交通运输业的营改增。而作为交通运输业的物流企业就由缴纳营业税改为缴纳增值税，税率进行了调整，物流企业的税负也就发生了变化。那么小型物流企业在国家支持服务业的税收政策下，税收是增加还是减少了呢，有何变化，税收政策的变化对物流企业有哪些影响，物流企业又如何应对，如何发展壮大自己。我将从自己的实习单位东台市洪源物流有限公司入手，做一个粗浅的调查。
增值税和营业税分立并行一直是我国在营改增之前施行的税收政策。其中，以服务业为主的第三产业的大部分是征收营业税的，而增值税的征税范围包括除了建筑业之外的第二产业。我国1994年对税收制度进行了改革，这次税制改革适应了当时的经济体制和税收征管的能力，为增加财政收入及促进当时的社会经济发展发挥了非常大的作用。但是，随着市场经济的建立和不断发展，不同的行业分别适用不同的税收制度，而这种税收制度的运行出现了一定的不合理性和一些缺陷，给经济的运行造成扭曲，这对于优化社会的经济结构是不利的。
增值税和营业税的同时存在，并且在不同的行业并行，妨碍了增值税在各个环节的抵扣，对增值税作用的发挥有一定的影响。增值税的计税依据不广泛，并且没有包含所有的商品及服务，就会导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中间环节多的企业有的业务因为要缴纳营业税，就不会形成抵扣。
（二） 实施营改增税收政策的意义
我国的大部分第三产业被排除在增值税的征税范围的外面，从产业发展和经济结构调整的角度来看，对服务业的发展造成了不利的影响。因为营业税是对营业收入的全部金额进行税款的征收，而且还没有办法进行抵扣，每一个环节都要征收营业税，就会出现重复征税的现象。比如说，有一个一般纳税人增值税纳税企业，它的业务中有一部分业务是购买的其他企业的缴纳营业税的服务，但是由于这种服务缴纳的是营业税，而该企业却没有办法去抵扣，这样一来，该企业为了降低成本，就会自己提供所需的服务，而不是去购买其他专业企业的服务，这种企业服务生产内部化的现象的出现，反而对于服务业的专业化细分和服务外包的发展是不利的。同时，国际通行的做法是出口适用零税率，但营业税是我国服务业所适用的税种，是没有价税分离的，所以在出口时就没有办法去办理退税，我们的服务就是含税的服务，而国外的服务是缴纳增值税的，是不含税的，这就会降低我国的服务业在国际市场上的竞争力。
综上所述，营业税改为征增值税是税收制度改革的必由之路，是必然的。在国际上，许多国家都实行了增值税，并没有同时施行营业税，都是对商品和服务一起征收增值税。在市场经济的快速发展的今天，让营业税改为增值税，循序渐进地将增值税征税范围扩大到所有的商品和第三产业的各种服务，是与国际惯例的做法相符的，也是我国税收制改革深化的一种必然性。
1、什么是增值税
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。也就是说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增加的价值或者商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行价外税，是对商品的增值部分进行征税，有增值才征税,没有增值就不征收税，也就是税收由消费者承担。增值税最初在法国产生。1954年，法国对他们的生产税收进行了改革，通过税收扣除的方法，解决了重复征税的问题，改革以后称这种税为增值税，并且改革出现了成效。因为增值税只对增值部分才征税，在传统销售过程中的重复征税的问题得到了有效地解决。20世纪70年代以后，各国争相效仿，增值税的征收模式全面地推广开来。目前，已经有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围基本覆盖所有货物和劳务。在OECD(经济合作与发展组织)的30个成员国中，除美国以外，其余29个成员国都开征了增值税，增值税收入占税收收入总额的比重接近1/5。OECD(经济合作与发展组织)成员国，尤其是欧盟国家增值税扩大至服务业的过程主要受到1977年颁布的欧共体《增值税第 6号指令》的影响，欧共体的这一指令要求所有成员国必须对所有非金融服务业实行增值税。而许多发展中国家受发达国家的影响，也开始在服务业中征收征增值税。
2、什么是营业税
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，（应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务）。营业税是价内税，价税不分开，也是我国主要的流转税税种之一。
3、为什么在全国实施营改增
当前，我国缴纳营业税的相关行业在具体的生产和经营过程中，往往需要购进很多固定资产、货物和修理、修配劳务。不过因为这些企业增值税进项税额无法抵扣，所以在这个方面会过多的存在重复征税的现象。另外，营业税对营业额的全额征税，而且又不能抵扣已经购买的应税劳务，在一定程度上也增加了纳税人的税收负担。这种情况的普遍存在对于我国第三产业的发展也是非常不利的。?
为了促进经济结构调整，建立健全适合中国国情的，与国际接轨的税收制度，大力支持现代服务业的良性发展。财政部、国家税务总局于2011年11月17日正式公布营业税改征增值税的试点方案，首先在上海等地试点。2016年在全国全面推开了“营改增”的改革，这次把建筑业、房地产业、金融业和生活服务业全部纳入了税收试点的范围。
目录
摘要、关键词--------------------------------------------------------1
一、我国实施营改增税收政策的背景及意义------------------------------1
（一） 实施营改增税收政策的背景---------------------------------2
（二） 实施营改增税收政策的意义---------------------------------2
1、什么是增值税-------------------------------------------------2
2、什么是营业税 ------------------------------------------------3
3、为什么要在全国范围内实施营改增-------------------------------3
二、简介东台市洪源物流有限公司--------------------------------------4
（一）东台市洪源物流有限公司的基本情况--------------------------4
（二）东台市洪源物流有限公司的经营状况--------------------------4
三、东台市洪源物流有限公司在国家实施营改增之前的税负情况------------5
（一）缴纳营业税时洪源物流公司的税负----------------------------5
（二）税收占洪源物流公司成本的比例------------------------------5
（三）营改增前洪源物流公司的运营情况----------------------------6
四、东台市洪源物流有限公司在国家实施营改增后的税负情况--------------6
（一）营业税改为增值税后税率的变化 -----------------------------6
（二）税收占洪源物流公司成本的比例 -----------------------------6
（三）营改增后洪源物流公司的经营状况----------------------------6
五、税负的增减变化对东台市洪源物流有限公司的影响及对策--------------7
（一）税负的增减变化对洪源物流公司的影响------------------------7
（二）针对税收的变化洪源物流公司的经营对策----------------------8
（三）洪源物流公司如何发展壮大自己------------------------------9
六、结论（由点入面，简述营改增税收政策实施后物流企业所受的影响）----9
参考文献-----------------------------------------------------------10
参考文献：?
[1] 中国财政部，国家税务总局.营业税改征增值税试点方案[M]，2011.?
[2] 中国财政部，国家税务总局.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[M]，财税[2012]71号，2012.?
[3] 国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告[M]，2013.7.10
[4] 林雪峰，企业营改增需把握七个点[J] 2016.1 财务与会计
[5] 夏惟桐 为什么国家要推行营改增[J] 2016.
[6] 解读交通运输业实施营改增政策[S] 2016
[7] 增值税的由来与发展[S]中华会计网2013.7
[8]财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号[S]2016.3.23
